Il trattamento fiscale dei risarcimenti danni in regime d’impresa

Il trattamento fiscale dei risarcimenti dei danni subiti da beni appartenenti all'impresa:

• dipende dal pregiudizio sofferto;
• deve essere rilevato nel rispetto del principio di competenza (art. 109 TUIR) che presiede la formazione della base imponibile (Cass. 6 ottobre 2011 n. 20465), e non in quello di erogazione dei risarcimenti stessi (Ris. AE 14 settembre 2007 n. 251).

In particolare, queste somme possono essere classificate tra:

• i ricavi (art. 85);
• le plusvalenze patrimoniali (art. 86);
• le sopravvenienze attive (art. 88).

Sono classificate tra i “ricavi” le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa per la perdita o il danneggiamento di beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa (c.d. “beni merce”) e, inoltre, le materie prime, sussidiarie, semilavorati ed altri beni mobili esclusi quelli strumentali, che sono acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione (art. 85 c. 1 lett. f TUIR).

Dal punto di vista economico, ai suddetti ricavi sono contrapposti i costi derivanti dalla perdita di beni non strumentali, che, nella contabilità di magazzino, sono rilevati mediante scritture di storno, mentre i...