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Dottrina / Riviste

Precisazioni dell’Agenzia delle Entrate sul nuovo regime fiscale del Terzo settore (parte I)

02 Marzo 2026 |

La Circ. AE 19 febbraio 2026 n. 1/E interviene in modo sistematico sulla disciplina fiscale degli ETS, soffermandosi in particolare sulle attività di interesse generale e sui criteri di qualificazione. Il documento chiarisce il principio del non superamento dei costi effettivi, specificando modalità di calcolo e parametri di riferimento per verificare il rispetto dell’equilibrio economico. Centrale è anche il “test del 6%”, quale indice di marginalità ammessa, funzionale a distinguere l’attività istituzionale da quella commerciale. Ne emerge un quadro interpretativo che incide direttamente sulla qualificazione degli ETS, con effetti in termini di accesso ai regimi agevolativi e di corretta impostazione statutaria e gestionale.

Premessa

L’Agenzia delle Entrate ha recentemente pubblicato la Circ. AE 19 febbraio 2026 n. 1/E al fine di chiarificare e precisare più dettagliatamente le disposizioni fiscali introdotte dal Titolo X (artt. 79-89) del Codice del Terzo settore (CTS), offrendo, inoltre, indicazioni agli uffici competenti al fine di garantire una interpretazione uniforme delle norme, anche alla luce dei contributi raccolti durante la consultazione pubblica conclusasi a gennaio 2026.

Va rammentato che il Titolo X, che disciplina in modo specifico il “Regime fiscale degli enti del Terzo settore”, prevede:

  • disposizioni di carattere generale in merito al regime tributario di tale categoria di enti (Capo I);
  • disposizioni speciali per le Organizzazioni di Volontariato, (ODV), e le Associazioni di Promozione Sociale, (APS) (Capo II);
  • specifiche previsioni in tema di scritture contabili (Capo III);
  • disposizioni transitorie e finali (Capo IV) concernenti il rinvio al regime “de minimis” per talune fattispecie agevolative e alcune previsioni di coordinamento normativo.

In primis, il paragrafo iniziale della circolare in parola definisce il Terzo settore come l’insieme degli enti privati senza scop...

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