IVA agevolata in materia edilizia: casi pratici fino a giugno 2025

Prima casa - Risoluzione per mutuo consenso dell'atto di donazione dell'immobile agevolato

Risp. AE 2 febbraio 2021 n. 77

La risoluzione per mutuo consenso dell'atto di donazione con il quale si è alienato l'immobile pre-posseduto con le agevolazioni prima casa, ai fini dell'acquisto di un nuovo immobile agevolato, non fa decadere l'efficacia dei benefici. Ciò in quanto la pattuizione con la quale si realizza la retrocessione del bene donato nuovamente in capo all'originario donante configura un nuovo atto di donazione. Non sussistono, inoltre, vincoli temporali per la rivendita dell'immobile riacquisito per effetto della risoluzione per mutuo consenso ai fini del mantenimento delle agevolazioni.

Prima casa – Acquisto di immobile all'estero

Risp. AE 24 febbraio 2021 n. 126

L'acquisto di una casa all'estero perfezionato entro un anno dalla vendita della “prima casa” avvenuta prima che siano trascorsi cinque anni dal suo acquisto fa conservare i benefici fruiti, a condizione che sussistano strumenti di cooperazione amministrativa che consentano di verificare che effettivamente l'immobile acquistato all'estero sia stato adibito a dimora abituale. A questo fine, potrebbero essere funzionali sia la copia del rogito notarile di acquisto dell'abitazione sita all'estero, sia la documentazione comprovante la dimora abituale nell'immobile acquistato all'estero, come fatture di fornitura di luce, acqua o gas intestate agli istanti, con riferimento al medesimo immobile. I suddetti documenti devono essere muniti di “postille” e tradotti in lingua italiana e possono essere inviati tramite posta elettronica certificata (PEC) oppure raccomandata A/R all'ufficio dell'Agenzia delle Entrate ove è stato registrato l'atto di acquisito dell'immobile sito in Italia.

Pubblica illuminazione – Interventi di riqualificazione energetica e di manutenzione ordinaria

Risp. AE 3 marzo 2021 n. 144

Gli interventi relativi alla pubblica illuminazione sono ricompresi nelle opere di urbanizzazione primaria e possono godere dell'aliquota IVA al 10%, anche se effettuati tramite contratti di appalto. Stessa aliquota anche per le cessioni di beni finiti forniti per la costruzione di dette opere, nonché per le prestazioni di servizi concernenti contratti di appalto aventi per oggetto gli interventi di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica. Si precisa al riguardo che: a) non può beneficiare dell'agevolazione la mera sostituzione degli apparecchi illuminanti esistenti in quanto non si sostanzia in un insieme sistematico di opere e quindi non può essere ricompresa negli interventi di ristrutturazione edilizia o urbanistica; b) può beneficiare dell'agevolazione il completamento dell'opera di urbanizzazione primaria purché non si traduca in un semplice miglioramento o modifica dell'opera stessa. Ad esempio, tramite: i) l'installazione di un nuovo impianto di illuminazione precedentemente non esistente; ii) l'installazione di un nuovo impianto a integrale sostituzione di quello preesistente per motivi di sicurezza; iii) l'ampliamento e il potenziamento degli impianti esistenti.

Prima casa e precedente acquisto a titolo gratuito

Risp. AE 2 aprile 2021 n. 228, confermata da Risp. AE 21 aprile 2021 n. 277

La titolarità di un diritto acquistato con l'agevolazione di cui all'art. 69 c. 3 e 4 L. 342/2000 non esclude la possibilità di fruire del regime di favore “prima casa” nell'ipotesi di successivo acquisto a titolo oneroso di altra abitazione. Tale conclusione appare valida anche nell'ipotesi di precedente acquisto di immobile abitativo agevolato, avvenuto parzialmente per donazione. Ciò, a condizione che venga alienata la quota acquistata a titolo oneroso entro 1 anno dall'acquisto. La suddetta alienazione può essere realizzata sia con atto a titolo gratuito sia con atto a titolo oneroso.

Terreni edificabili – Non rientrano nei benefici “prima casa”

Risp. AE 9 aprile 2021 n. 234

I terreni edificabili, ceduti per scopi di lottizzazione e di edificazione di un complesso residenziale, non presentano i requisiti per essere qualificati come “pertinenze” del fabbricato, anche nell'ipotesi in cui possano essere accorpati, e quindi non beneficiano delle agevolazioni prima casa. Tale cessione esula infatti dalla ratio della agevolazione, che è quella di favorire l'acquisizione della “prima abitazione”.

Cucina arredata ceduta con l'immobile – Aliquota ordinaria

Ris. AE 14 aprile 2021 n. 25/E

La cessione di una cucina arredata non beneficia delle aliquote IVA ridotte del 4% o 10% previste per i beni finiti. Ciò in quanto una cucina arredata sebbene sia in grado di conservare una propria individualità, è formata da beni ed elementi (elettrodomestici, mobili, sedie, tavoli, cassettiere, mensole, credenze, ripiani, etc.) che non sono destinati a incorporarsi e divenire parte della costruzione. Alla stessa cessione è quindi applicabile l'IVA ordinaria;

Prima casa acquistata con provvedimento giudiziale

Ris. AE 28 maggio 2021 n. 38/E

Se l'acquisto della “prima casa”, con le relative agevolazioni, avviene con provvedimento giudiziale (ad esempio a seguito di vendita forzata), le dichiarazioni sulla sussistenza delle condizioni per fruire dei benefici devono essere rese prima della conclusione del giudizio o anche in un momento successivo, purché prima della registrazione della sentenza. In particolare, con riferimento alla forma: i) le dichiarazioni riguardanti “stati, qualità personali o fatti che siano a diretta conoscenza dell'interessato”, ossia le dichiarazioni relative alla natura dell'immobile e all'impossidenza di altri immobili nel Comune, possono essere rese mediante una dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà ai sensi dell'art. 47 DPR 445/2000. È possibile fare ricorso alla dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà anche per la dichiarazione relativa all'applicazione del prezzo-valore per il calcolo dell'imposta di registro, ipotecaria e catastale, che vengono quindi determinate sulla base del valore catastale dell'immobile; ii) le dichiarazioni aventi ad oggetto manifestazioni di volontà come l'impegno al trasferimento della residenza o l'impegno all'alienazione della “ex prima casa” richiedono, invece, una dichiarazione autenticata nelle firme, da autorità anche diversa da quella che aveva redatto il provvedimento giudiziario, stilata ed allegata al provvedimento stesso.

Prima casa e precedente acquisto a titolo gratuito per successione;

Risp. AE 25 agosto 2021 n. 551

È possibile avvalersi dell'agevolazione "prima casa " in relazione alla stipula di un nuovo atto di acquisto agevolato, in caso di possidenza di altro immobile situato nello stesso Comune, anche qualora quest'ultimo sia stato acquistato con le agevolazioni di cui all'art. 69 c. 3 L. 342/2000, sempre a condizione che si proceda alla vendita entro l'anno dell'immobile precedentemente acquistato a titolo gratuito. Di conseguenza, il contribuente può usufruire delle agevolazioni prima casa per l'acquisto a titolo oneroso dell'immobile, senza incorrere in decadenze e sanzioni, a condizione che alieni l'immobile pervenutogli per successione dal padre entro un anno dalla suddetta compravendita e il nuovo immobile sia adibito a propria abitazione principale.

Fabbricati D/10 connessi alle attività agricole – No agevolazioni prima casa

Risp. AE 26 agosto 2021 n. 566

Le pertinenze accatastate, al momento dell'acquisto, nella categoria D/10 - fabbricati per funzioni produttive connesse alle attività agricole non beneficiano delle agevolazioni prima casa. Ciò in quanto sono agevolabili soltanto le pertinenze classificate o classificabili, al momento della stipula dell'atto di acquisto, nelle categorie catastali C/2, C6 e C/7, limitatamente per ciascuna categoria catastale purché la stessa risulti destinata in modo durevole al servizio della casa di abitazione.

Recupero edilizio – Accessori gli interventi di bonifica

Risp. AE 27 agosto 2021 n. 11

Possono essere considerati accessori all'intervento di recupero edilizio di cui al n. 127- quaterdecies) della Tabella A, parte III, con applicazione dell'IVA al 10%, gli interventi di bonifica comprendenti la raccolta, trasporto e smaltimento rifiuti da costruzione e demolizione che possono contenere anche amianto, solo quando questi interventi sono eseguiti dal medesimo soggetto che effettua l'intervento di recupero edilizio. Viceversa, si applica l'aliquota ordinaria quando la bonifica è effettuata da soggetti diversi rispetto a quello che esegue l'operazione principale di recupero edilizio, in quanto in tal caso manca il nesso di accessorietà .

Prima casa e separazione coniugale

Risp. 30 settembre 2021 n. 634

In caso di separazione, se un coniuge è co-titolare del diritto di proprietà sulla casa acquisita con le agevolazioni, lo stesso deve procedere alla alienazione della quota in sua proprietà, al fine di non incorrere nella decadenza dall'agevolazione fruita per il secondo acquisto. In caso di inottemperanza dell'obbligo di alienazione dell'immobile pre-posseduto entro il termine previsto di un anno dal nuovo acquisto, sono applicabili le procedure indicate nelle Ris. AE 31 ottobre 2011 n. 105/E e Ris. AE 27 dicembre 2012 n.112/E per comunicare tale circostanza all'Agenzia delle Entrate ed evitare l'applicazione della sanzione amministrativa oppure, corrisponderla in misura ridotta;

Centrale che produce energia e calore – Rifacimento strutturale con sostituzione pezzi

Risp. AE 8 ottobre 2021 n. 692

L'intervento di rinnovamento eseguito su una centrale già esistente che produce energia elettrica e calore, consistente nella sostituzione di pezzi dei motori e delle pompe di calore anche se effettuati nell'ambito di un ampliamento del precedente impianto, non possono definirsi come interventi di costruzione ex novo di un nuovo impianto, ma rientrano nella categoria degli interventi di manutenzione straordinaria. Alle opere, pertanto, non può applicarsi l'IVA nella misura del 10% di cui ai numeri 127-quinquies, 127-sexies e 127-septies ma deve applicarsi l'IVA nella misura ordinaria. Trattandosi di interventi di manutenzione straordinaria, non trovano applicazione le disposizioni di cui ai numeri 127-terdecies e 127-quaterdecies secondo cui sono assoggettati all'aliquota IVA del 10%, rispettivamente gli interventi di "restauro e risanamento conservativo", di "ristrutturazione edilizia" e di "ristrutturazione urbanistica".

Prima casa per immobile C2 con cambio di destinazione

Risp. AE 28 ottobre 2021 n. 753

Il soggetto che ha acquistato un fabbricato C2 in corso di ristrutturazione finalizzata al cambio di destinazione d'uso in unità immobiliare abitativa, dopo aver alienato l'immobile agevolato pre-posseduto, può beneficiare delle agevolazioni prima casa purché dimostri la destinazione a propria abitazione principale dell'immobile riacquistato in comproprietà, oggetto del cambio di destinazione, entro un anno dalla registrazione dell'atto originario. Se nell'atto di compravendita è stata omessa la richiesta di usufruire delle agevolazioni, il contribuente può sopperire alla mancanza con un atto integrativo nella stessa forma di quello originario da registrare in termine fisso. Quanto alla possibilità di fruire del credito d'imposta previsto dalla L 448/98, lo stesso può essere riconosciuto solo in favore del contribuente, acquirente pro-quota indivisa dell'immobile destinato ad abitazione, in quanto unico titolare dell'abitazione acquistata con i benefici "prima casa" precedentemente alienata.

Edilizia residenziale pubblica gestita in affidamento da S. r.l. – Detrazione, mandato senza rappresentanza e split payment

Risp. AE 10 novembre 2021 n. 767

Con riferimento ad una S.r.l. affidataria del servizio di gestione del patrimonio di edilizia residenziale pubblica composto da immobili di proprietà di un'associazione di Comuni, l'Agenzia ha chiarito che: i) la Società, in qualità di soggetto passivo IVA, può detrarre l'IVA per i beni e i servizi acquistati a condizione che tali beni e servizi siano destinati all'effettuazione di operazioni attive imponibili o assimilate; ii) la stessa società, in qualità di mandataria senza rappresentanza dei Comuni, deve emettere fattura nei confronti degli stessi per i servizi da essa acquistati, in split payment; iii) anche i fornitori della società, essendo la stessa partecipata per più del 70% da PA, devono emettere fatture in regime di split payment per i beni e/o servizi acquistati dalla stessa, ad esclusione degli acquisti per i quali si applica il reverse charge. Tra split payment e reverse charge infatti vige il principio di alternatività in base al quale "nelle ipotesi in cui l'operazione di acquisto rientri in una delle fattispecie riconducibili nell'ambito applicativo dell'inversione contabile, c.d. reverse charge, non si applica la scissione dei pagamenti".

Demolizione e ricostruzione con ampliamento volumetria – Nota di variazione in aumento con IVA al 10%

Risp. AE 16 novembre 2021 n. 781

È possibile emettere nota di variazione in aumento ai sensi dell'art. 26 per interventi di ristrutturazione edilizia erroneamente qualificati come interventi di nuova costruzione fatturati con IVA al 4%, al posto del 10%. Nel caso di specie, i lavori di ristrutturazione riguardavano un intervento di demolizione e successiva ricostruzione di un fabbricato esistente con ampliamento della volumetria originaria. L'intervento era stato erroneamente qualificato come “intervento di nuova costruzione” ed era stata applicata l'aliquota IVA del 4% prevista dalle agevolazioni prima casa.

A seguito tuttavia delle modifiche apportate dal DL 76/2020 all'art. 3 c. 1 lett. d) del DPR 380/2001, si qualifica come "intervento di ristrutturazione edilizia" anche l'intervento che comporti un incremento di volumetria. Di conseguenza, a tali interventi torna applicabile l'IVA al 10% prevista dal n. 127 quaterdecies, Tabella A, parte III. Ricorrono quindi i presupposti per l'emissione di una nota di variazione in aumento ai sensi dell'art. 26 c. 1.

Prima casa – Accertamento con adesione

Cass. 3 dicembre 2021 n. 38288

È pacifico che il contribuente ricevuti gli atti impositivi di recupero IVA per decadenza benefici prima casa abbia attivato la procedura di accertamento con adesione con istanza. Nel caso di specie, non poteva applicarsi il termine ordinario di proposizione dei ricorsi introduttivi della lite, bensì quello speciale previsto dalle citate disposizioni legislative in materia di accertamento con adesione, essendo altresì pacifico che i ricorsi medesimi - tenuto conto della sospensione feriale (ratione temporis di 46 giorni) - in tale termine sono stati effettivamente proposti.

Modifiche alle aliquote in edilizia dal 2025

Dir. UE 5 aprile 2022 n. 542

In tema di aliquote, la Dir. 5 aprile 2022 n. 542 ha previsto una serie di novità applicabili dal 1° gennaio 2025 e negli anni a seguire. Con riferimento all'edilizia, la precedente voce 10) dell'allegato III della Direttiva IVA concedeva l'aliquota ridotta alla cessione, costruzione, restauro e trasformazione di abitazioni fornite nell'ambito della politica sociale. La nuova voce, che ha lo stesso numero, parla di cessione e costruzione di edilizia abitativa che rientra nell'ambito di una politica sociale, secondo quanto definito dagli Stati membri. In questo caso la normativa italiana è già allineata. Un'ulteriore novità per le manutenzioni ordinarie o straordinarie consiste nel venir meno della condizione prevista nel precedente numero 10-bis), cioè che l'agevolazione sulla riparazione e ristrutturazione non si estende ai materiali che costituiscono una parte significativa del valore del servizio reso. È la regola che l'Italia ha acquisito con l'art. 7 L. 488/99 (con il DM 29 dicembre 1999 per l'individuazione dei beni significativi), la cui eliminazione sarà compatibile con la direttiva.

Cessione fabbricati strumentali classificati F4 – IVA ordinaria

Risp. AE 6 aprile 2022 n. 167

La cessione di fabbricati strumentali, sui quali il cedente intende iniziare interventi di ristrutturazione, (restauro e risanamento conservativo) classificati nella categoria catastale F4 (unità in corso di definizione), non possono fruire dell'aliquota agevolata al 10% di cui al n. 127-undecies) della Tabella A, parte III. Ciò in quanto la categoria catastale "F" risponde esclusivamente all'esigenza transitoria di indicare che l'immobile si trova in una fase di trasformazione edilizia e non è idonea a ritenere già intervenuto un cambio di destinazione d'uso. Conseguentemente, l'immobile mantiene la natura che aveva prima di tale classificazione catastale provvisoria, vale a dire, nel caso di specie, natura strumentale. Alla cessione è quindi applicabile l'aliquota IVA ordinaria del 22%.

Rifacimento piazza per eliminare dislivello – Non è agevolabile

Risp. AE 7 aprile 2022 n. 180

L'aliquota agevolata del 4% di cui al n. 41-ter non si applica ai lavori di rifacimento di una piazza al fine di eliminare un dislivello tra il piano stradale e la precedente struttura che costituiva una barriera architettonica per i portatori di handicap. Ciò in quanto, nel caso di specie, il contratto di appalto e la documentazione amministrativa si riferivano genericamente alla realizzazione di un intervento di "manutenzione straordinaria", senza un riferimento alla normativa di settore in materia di barriere architettoniche.

Litorale di un Comune - Riqualificazione e difesa

Risp. AE 8 aprile 2022 n. 183

Le opere inerenti alla riqualificazione e difesa del litorale e dell'abitato di un Comune non risultano riconducibili tra quelle di urbanizzazione primaria e secondaria indicate nella L.847/64 o nel Testo Unico sull'edilizia. Ne consegue che alle stesse non può trovare applicazione l'aliquota IVA nella misura del 10% di cui ai n. 127-quinquies) e 127-septies).

Viabilità primaria - Rischio idrogeologico e protezione della rete

Risp. AE 8 aprile 2022 n. 184

Le opere finalizzate alla mitigazione del rischio idrogeologico a protezione della rete di viabilità primaria in alcune aree colpite dal sisma del 2016, propedeutiche per le successive fasi di riparazione degli edifici danneggiati dal sisma e per il loro miglioramento sismico non rientrano tra le opere di urbanizzazione primaria di cui al n. 127-quinquies. Le stesse opere tuttavia potrebbero essere qualificate tra gli interventi di ristrutturazione urbanistica di cui all'art. 3 DPR 380/2001 con applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10% ai sensi del n. 127-quaterdecies.

Immobile di lusso e cambiamento regole prima casa – Non c'è abolitio criminis e la sanzione resta dovuta

Cass. SU 27 aprile 2022 n. 13145

In tema di agevolazioni per l'acquisto della prima casa, la modifica dei parametri ai quali ancorare i presupposti per il riconoscimento del beneficio, disposta, quanto all'IVA, dall'art. 33 D.Lgs. 175/2014, non ha inciso retroattivamente e l'infrazione, costituita dalla dichiarazione mendace, della quale è soltanto cambiato l'oggetto, è rimasta immutata; ne consegue che non si è verificata alcuna abolitio criminis.

Ascensori – Aliquota ridotta per i servizi di riparazione e ristrutturazione

C.Giust. UE 5 maggio 2022 C-218/21

Rientrano nella nozione di «ristrutturazione e riparazione di abitazioni private», con applicazione dell'aliquota IVA ridotta, i servizi di riparazione e di ristrutturazione di ascensori di immobili ad uso abitativo, ad esclusione dei servizi di manutenzione di ascensori di tale tipo. I servizi di riparazione e di ristrutturazione mirano infatti, rispettivamente, alla rimessa a nuovo di un oggetto e al ripristino di un oggetto danneggiato. Tali prestazioni sono, in particolare, caratterizzate dalla loro natura occasionale, per cui le mere prestazioni di manutenzione, fornite su base regolare e continuativa, non possono essere considerate rientranti nella «ristrutturazione e riparazione di abitazioni private». È inoltre necessario, ai fini dell'aliquota ridotta, che i servizi di riparazione e di ristrutturazione riguardino beni utilizzati ai fini abitativi privati. Ciò vale anche per gli ascensori, posti nelle strutture comuni, che costituiscono parte integrante degli edifici che li dispongono. Se invece gli edifici includono frazioni abitative private e frazioni destinati ad altri fini, bisogna procedere a una ripartizione pro rata dell'aliquota ridotta.

Prima casa e acconti senza indicazione dell'agevolazione nel preliminare

Cass. 22 giugno 2022 n. 20077

Non è legittimo il recupero effettuato dall'Agenzia delle entrate pari alla differenza tra l'IVA al 4% che era stata applicata ad acconti versati in occasione della stipula di contratti preliminari di vendita e l'IVA nella misura ordinaria, con la motivazione che i promittenti acquirenti avevano trascurato di dichiarare nei contratti preliminari di volersi avvalere dell'agevolazione prima casa. Secondo l'Agenzia, la società avrebbe dovuto applicare l'aliquota ordinaria e, in esito alla stipula dei contratti definitivi, nei quali la dichiarazione è stata poi resa, ricorrere al meccanismo di variazione dell'imposta di cui all'articolo 26. Ciò contrasta con il principio di neutralità in quanto si imporrebbe al soggetto passivo di assolvere, ricevuti gli acconti, importi a titoli di IVA superiore a quelli da lui percepiti, e poi di ridurli, in esito alla stipula dei contratti definitivi, all'ammontare effettivamente dovuto. È quindi illegittima la pretesa impositiva e sanzionatoria dell'Agenzia. I Giudici hanno revocato la sentenza Cass. 15 ottobre 2019 n. 25982 e, decidendo nel merito, hanno accolto il ricorso originario della società che aveva ceduto l'immobile

Prima casa e riacquisto da parte di cittadino residente all'estero della sola nuda proprietà

Risposta AE 28 giugno 2022 n. 349

Un cittadino italiano residente all'estero può beneficiare dell'agevolazione prima casa per l'acquisto di un altro immobile entro un anno dall'alienazione infra-quinquennale dell'immobile precedentemente acquistato con l'agevolazione, senza obbligo di trasferirci la residenza. L'agevolazione non è tuttavia applicabile nel caso di acquisto della sola nuda proprietà dell'immobile.

L'Agenzia conferma quindi l'orientamento espresso dalla Cassazione, nella sentenza 28 giugno 2018 n. 17148, secondo cui l'atto necessario affinché il contribuente eviti la decadenza dell'agevolazione cd. prima casa di cui ha fruito in precedenza è rappresentato da un titolo idoneo a consentirgli l'uso e il godimento di un'abitazione in via piena ed esclusiva e, conseguentemente, nell'esercizio dei relativi poteri, a destinare la stessa quale sua abitazione principale. Di conseguenza, la decadenza non è evitata qualora, entro un anno dall'alienazione dell'immobile acquistato con tale agevolazione, si proceda all'acquisto della nuda proprietà di altro immobile

Prima casa e successivo trasferimento all'estero

Risp. AE 1° agosto 2022 n. 399

Prima casa e comunione legale dei beni - Preclusione per i nuovi acquisti

Risp. AE 1° agosto 2022 n. 400

Archivio comunale – Opera di urbanizzazione secondaria con IVA al 10%

Risp. AE 2 agosto 2022 n. 402

Prima casa - Decadenza per costituzione usufrutto

Risp. AE 30 agosto 2022 n. 441

Prima casa – Limiti del DM 2 agosto 1969, abolitio criminis e solidarietà con venditore

Cass. 30 agosto 2022 n. 25489

Prima casa – Il mandato a vendere non evita la decadenza

Costruzioni rurali destinate ad agriturismo – Strumentali anche se di lusso

Cass. 15 settembre 2022 n. 27198

Credito d'imposta prima casa – Acquisto in sede di separazione dei coniugi

Risp. AE 28 ottobre 2022 n. 531

Prima casa - Il trasferimento della residenza deve essere effettivamente avvenuto

Cass. 12 gennaio 2023 n. 667

Prima casa e più particelle ereditate

Risp. AE 24 gennaio 2023 n. 155

Poliambulatorio sanitario e consultorio familiare – IVA al 10%

Cass. 5 aprile 2023 n. 9337

Sottopasso pedonale a servizio di impianti sciistici – Aliquota ordinaria

La realizzazione di un sottopasso pedonale a servizio degli impianti sciistici, non appare riconducibile tra le opere di urbanizzazione che beneficiano dell'aliquota IVA ridotta al 10% anche se configura un intervento ''ex novo'' finalizzato a garantire un collegamento tra i parcheggi e il punto di accesso agli impianti sciistici, con accesso alla stazione degli impianti di risalita senza attraversamento stradale. Per l'applicazione dell'aliquota agevolata, le opere devono risultare realizzate in funzione di un centro abitato o comunque poste al servizio di un tessuto urbano.

Fabbricati abitativi rurali per dipendenti – Non vale l'indetraibilità

Cass. 15 maggio 2023 n. 13309

Prima casa –Unificazione di due immobili attigui anche collocati su piani diversi

Cass. 20 luglio 2023 n. 21721

È possibile applicare l'agevolazione prima casa quando si acquistano due immobili attigui, anche se si tratta di due immobili collocati su due piani diversi, purché, entro 3 anni, si proceda all'unificazione delle due unità immobiliari in una sola.

Prima casa e “lusso” ante e post 2014 – Prove dell'Ufficio

Cass. 16 ottobre 2023 n. 28742

Soltanto con riferimento ai trasferimenti stipulati dopo l'1 gennaio 2014, un'abitazione censita in catasto con la categoria A/8 si considera – per presunzione iuris et de iure – “casa di abitazione di lusso” e non può usufruire dell'agevolazione fiscale della prima casa. Per cui, il conseguente avviso di liquidazione con cui si commini la decadenza dall'agevolazione fiscale e si disponga il recupero delle maggiori imposte è sufficientemente motivato con il semplice riferimento alla classificazione catastale in questione, la cui indicazione basta a presumere il possesso delle caratteristiche di lusso. Non altrettanto si può dire con riguardo ai trasferimenti stipulati fino al 31 dicembre 2013, per i quali il possesso delle caratteristiche di lusso dell'immobile deve essere correlato alla specifica ricorrenza di uno dei parametri stabiliti dal DM 2 agosto 1969 n. 1072.

In tal caso, la qualificazione di un immobile come «di lusso», da cui scaturisce la perdita delle agevolazioni fiscali, impone la motivazione dell'atto con cui l'amministrazione finanziaria provvede in termini che esplicitano in maniera intellegibile le specifiche giustificazioni, dal momento che il contribuente deve essere messo in grado di valutare l'opportunità di fare o meno acquiescenza al provvedimento, e, in caso di ricorso, di approntare le proprie difese con piena consapevolezza. Quanto alle sanzioni, la modifica dei parametri ai quali ancorare i presupposti per il riconoscimento del beneficio non ha inciso retroattivamente e l'infrazione, costituita dalla dichiarazione mendace, della quale è soltanto cambiato l'oggetto, è rimasta immutata, con la conseguenza che non si è verificata alcuna abolitio criminis e la sanzione del 30% resta dovuta

Riparazione e ristrutturazione abitazioni private con alta intensità di lavoro

C.Giust. UE 11 gennaio 2024 C-433/22

Il punto 2 dell'allegato IV della direttiva 2006/112/CE deve essere interpretato nel senso che esso non osta a una normativa nazionale che prevede l'applicazione di un'aliquota ridotta di imposta sul valore aggiunto a servizi di riparazione e di ristrutturazione di abitazioni private a condizione che le abitazioni di cui trattasi siano effettivamente utilizzate a fini abitativi alla data in cui tali operazioni hanno luogo

Prima casa con giardino – Agevolazione anche per la pertinenza

Le agevolazioni per l'acquisto della prima casa trovano applicazione, oltre che nei confronti del fabbricato principale, adibito a civile abitazione, anche rispetto al bene qualificabile come pertinenza, come il giardino, quale che sia la sua classificazione catastale.

Nel caso di specie, l'Agenzia negava l'agevolazione in base all'estensione dell'area (che era pari circa a 10 volte quella del fabbricato), al suo accesso diretto alla pubblica via, al suo inserimento in un diverso mappale e al suo confine con la proprietà terza “che potrebbe suscitare l'interesse all'acquisto da parte di questi”. Secondo i Giudici, invece, tali elementi sono irrilevanti ai fini della definizione di pertinenza, mentre, per giurisprudenza consolidata, la pertinenzialità è desumile da concreti segni esteriori dimostrativi della volontà del titolare, consistenti nel fatto oggettivo che il bene sia effettivamente posto, da parte del proprietario del fabbricato principale, a servizio o ornamento del fabbricato medesimo e che non sia possibile una diversa destinazione senza radicale trasformazione

Alloggi sociali ceduti a Comuni e poi locati – Esenzioni e aliquote IVA

Risp. AE 5 marzo 2024 n. 60

La cessione di alloggi sociali ad un Comune, che li acquisirà in parte dalla procedura fallimentare di una cooperativa mediante esercizio del diritto di prelazione e in parte dall'aggiudicatario del fallimento, sconta il regime naturale di esenzione IVA ai sensi dell'articolo 10, n.8-bis), salva opzione per l'imponibilità.

In caso di opzione, non si applica l'IVA al 4% prevista per la prima casa in quanto il Comune acquirente non è una persona fisica. Si applica invece l'IVA al 10% ai sensi del numero 127undecies), della Tabella A. Se il Comune intende poi dare in locazione tali alloggi sociali, si applica il regime di esenzione ai sensi dell'articolo 10, n. 8) salva opzione per l'imponibilità, sempre con IVA al 10% ai sensi del numero 127duodevicies), della Tabella A. La possibilità di detrarre l'IVA assolta sugli acquisti effettuati nell'attività di locazione, soffre della preclusione prevista dall'art. 19-bis1 lett. i) per gli immobili abitativi.

Con riferimento invece agli acquisti di altri beni e servizi, effettuati per l'attività di locazione, ai sensi dell'articolo 19ter, per gli enti che non svolgono in via prevalente attività commerciale, è ammessa in detrazione, con le relative limitazioni, soltanto l'imposta relativa agli acquisti e alle importazioni fatti nell'esercizio di attività commerciali

Interramento linea telefonica – IVA al 10% solo con cavedotti di nuova costruzione

L'affidamento da parte di un Comune a una società dei lavori per l'interramento e lo spostamento degli impianti fissi della linea telefonica, in corrispondenza di un tratto stradale interessato da lavori di riqualificazione affidati all'Ente Gestore, può beneficiare dell'IVA al 10% di cui al numero 127-quinquies) e 127septies), della Tabella A, solo se tali lavori rientrano tra le opere di urbanizzazione.

A tal fine, è necessario che lo spostamento e l'interramento della linea telefonica contempli la realizzazione di cavedotti interrati, vale a dire delle condutture adibite al passaggio di cavi ottici, e al trasporto di dati per la rete telefonica generale.

Prima casa, acconti e opere di urbanizzazione - Accessorietà con IVA al 4% da valutare

Cass. 5 aprile 2024 n. 9084

Prima casa – Contratto a favore di un terzo

Risp. AE 4 luglio 2024 n. 145

Nelle ipotesi di acquisto immobiliare stipulato con ''contratto a favore di terzo'', di cui all'art. 1411 c.c., il terzo consegue la titolarità dell'immobile, per effetto della stipulazione. Tuttavia, fino a quando il terzo non dichiari di ''volerne profittare'', tale acquisto non è definitivo, essendo suscettibile di revoca o modifica da parte dello stipulante o di rifiuto da parte del terzo.

Prima casa e mandato a vendere con clausola di retrocessione – Abuso del diritto

Cass. 25 luglio 2024 n. 20673

Prima casa - Riacquisto entro un anno non vale in caso di usufrutto 

Risp. AE 4 ottobre 2024 n. 192

Prima casa e cittadino italiano iscritto all'AIRE – Trasferimento per motivi di lavoro

Risp. AE 2 dicembre 2024 n. 238

Messa in sicurezza percorso di visita a gallerie – IVA ordinaria

Risp. AE 17 dicembre 2024 n. 261

Eliminazione barriere architettoniche museo – IVA al 4%

Risp. AE 19 dicembre 2024 n. 267

Successione e prima casa - Termini

Prima casa venduta entro il quinquennio a rate – Decadenza dall'agevolazione

La vendita a rate con patto di riservato dominio dell'abitazione acquistata con le agevolazioni prima casa meno di cinque anni prima, comporta la decadenza dal beneficio. Nella vendita a rate, infatti, il compratore acquista la proprietà della cosa col pagamento dell'ultima rata   ma, ai fini dell'imposta di registro, la vendita a rate è equiparata a una vendita ordinaria con tassazione al momento della stipula come se il trasferimento avvenisse immediatamente.

Nel caso di specie, qualche mese prima del decorso di 5 anni dall'acquisto agevolato, i contribuenti vendevano la prima casa con contratto di vendita a rate: i) secondo l'Agenzia delle Entrate si configurava la decadenza dall'agevolazione prima casa, avendo i contribuenti alienato l'abitazione prima di 5 anni dall'atto agevolato; ii) i contribuenti ritenevano, invece, che, pur avendo stipulato l'atto di vendita prima del decorso di 5 anni dall'acquisto, la decadenza non si fosse realizzata in quanto l'effetto traslativo si realizzava solo al momento del pagamento dell'ultima rata.

Prima casa riclassificata “di lusso” dopo l’atto– Non applicabili le sanzioni